人力资源服务外包强调的是人力资源事务的委托办理，劳务派遣强调的是派遣员工的劳务服务，二者存在本质差异。在增值税问题处理上，提供劳务派遣服务的纳税人，可以全额计算销项税额，也可以选择差额计算销项税额；但提供人力资源外包服务的纳税人，只能差额计算销项税额，这是二者最大的区别。
在实务中很多小伙伴对人力资源服务外包和劳务派遣服务区分、增值税处理上往往产生混淆,今天小编带领小伙伴们重点学习下。
一、劳务派遣VS人力资源外包概念区分 一 1.劳务派遣服务——“人力资源服务”
根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号）文件规定，劳务派遣服务是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。劳务派遣，属于《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定的“人力资源服务”，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。其中的劳动力外包，并不是指47号公告所述的人力资源外包。
2.人力资源外包——“经纪代理服务”
根据财税〔2016〕47号文件规定，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税。人力资源外包，属于《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文的“经纪代理服务”，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。人力资源服务外包是指企业为了降低人力成本，实现效率大化，将人力资源事务中部分工作或全部委托人才服务专业机构管(办)理。
人力资源服务外包强调的是人力资源事务的委托办理，劳务派遣强调的是派遣员工的劳务服务，二者存在本质差异。
二、劳务派遣VS人力资源外包增值税政策规定
一、劳务派遣VS人力资源外包业务增值税规定
（一）劳务派遣增值税政策
1.一般纳税人
根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号）规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照【一般计税方法】计算缴纳增值税；也可以选择【差额纳税】，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照【简易计税方法】依5%的征收率计算缴纳增值税。
【注意】劳务派遣公司可以按照每个客户作为一个项目，不同的项目可以选择不同的计税方式，但是每一个项目一旦选定计税方式，不得随意变更。
同时，根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第三条“企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题”规定：企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为“劳务费支出”;直接支付给员工个人的费用，应作为“工资薪金支出和职工福利费支出”。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
所以，企业接受劳务派遣，派遣工工资等费用支付给劳务派遣公司，则该派遣工应在劳务派遣公司体现工资薪金;如果派遣工工资等费用由用工企业发放，则派遣工应在用工企业体现工资薪金。
2.小规模纳税人
提供劳务派遣服务的小规模纳税人可以按照收取的全部价款，依照3%的征收率计算缴纳增值税，可以全额开具专用发票；提供劳务派遣服务的小规模纳税人也可以采用差额征税的方式，以收取的全部价款，扣除支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保及公积金后的余额为销售额，依照5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人的计税方式都属于简易计税，小规模纳税人不存在一般计税方式。以上两种处理方式的区别在于全额征税还是差额征税。
【注意】小规模纳税人采用差额征税的方式核算，支付给派遣员工的费用不得开具专用发票，只能开具普通发票，差额部分可以开具专用发票。按照差额办法开具发票方法：通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用)，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。
（二）人力资源外包增值税政策 根据财税〔2016〕47号文件规定，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
提供人力资源外包服务的一般纳税人可以选择一般计税方法，以收取的价款，扣除向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金等作为销售额，依照6%的税率计算缴纳增值税；一般纳税人提供人力资源外包服务，也可以选择适用简易计税方法，依照5%的征收率计算缴纳增值税。
【总结】根据上述政策规定，一般纳税人劳务派遣服务可以选择“全额征税”也可以选择“差额征税”；人力资源外包服务一般纳税人可选择简易计税5%征收率，小规模纳税人简易计税3%征收率。二、劳务派遣VS人力资源外包业务增值税发票开具
提供劳务派遣服务的纳税人，可以全额计算销项税额，也可以选择差额计算销项税额；提供人力资源外包服务的纳税人，只能差额计算销项税额，这是二者最大的区别。
1.劳务派遣服务——“全额征税6%”和“差额征税5%”
一般纳税人选择“全额征税”的，适用6%的税率，可以全额开具增值税专用发票或增值税普通发票；选择“差额征税”的，适用5%的征收率，也可以全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。提供劳务派遣服务的小规模纳税人，可以全额按照3%的征收率计算缴纳增值税；也可以采用差额征税的方法，依照5%的征收率计算缴纳增值税。
（1）选择一般计税方法
通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用依6%的税率全额开具增值税发票。
（2）选择简易计税方法差额征税
方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额依5%的征收率开具【增值税专用发票】；代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金依5%的征收率开具【增值税普通发票】。
方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能以取得的全部价款和价外费用全额依5%的征收率开具增值税普通发票。
2.人力资源外包服务——“全额征税6%”和“差额征税5%”
提供人力资源外包服务的一般纳税人，可以选择一般计税方式，依照6%的税率，根据【差额计算】缴纳增值税；也可以选择简易计税方式，依照5%的征收率，根据【差额计算】缴纳增值税。即向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。提供人力资源外包服务的小规模纳税人，依照3%的征收率，根据【差额计算】缴纳增值税。
方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金后的余额按适用税率开具增值税专用发票；代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金按适用税率开具增值税普通发票。
方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能以取得的全部价款和价外费用按适用税率全额开具增值税普通发票。
二、劳务派遣VS人力资源外包业务进项抵扣
1.劳务派遣服务
用人单位取得派遣单位全额开具的增值税专用发票，可以全额抵扣进项税额；若劳务派遣单位作为一般纳税人选择简易计税方式，其支付给派遣员工的费用不得开具专用发票，只能开具普通发票，差额部分可以开具专用发票。
2.人力资源外包
接受服务单位不论取得提供服务单位开具的差额部分的增值税专用发票，还是差额功能开具的差额增值税发票，都只能抵扣差额部分的进项税额。
一、使用方法
1、公式设置：蓝色标注单元格为表内公式设置，绿色标注单元格为表间公式设置，纳税人只需要根据企业实际申报数据填列白色单元格即可自动生成关联数据；
2、填表说明：在每张表的右侧部分设置了对应列次的最新填表说明，方便纳税人根据填表说明进行正确填列；
3、逻辑验证：在每张表的下侧部分设置了表间逻辑验证公式，当纳税人填列数据有误时会提示纳税人重新审查；
4、表间切换：在每张表的右侧顶端设置了表间超链接，方便纳税人在不同表间进行切换；
5、直接打印：除辅助表不打印外，在每张表中都按照最新的纳税申报表格式进行设置，不要试图插入、删除、改变任何行列次，数据填列完成后，纳税人直接点击打印即可。
二、申报表更新及下载
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