时段确认：供热服务属于“在一段时间内持续履行的履约义务”，需按供热期（如每月）分摊确认收入。
匹配原则：收入与对应的成本需在同一期间确认。
1、小企业会计准则下
（1）、居民用户预收热费
借：银行存款
贷：预收账款——居民热费
（实际供热时按月结转收入）
借：预收账款——居民热费
贷：主营业务收入——居民供热
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）、商业用户应收热费
借：应收账款——XX单位
贷：主营业务收入——商业供热
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、企业会计准则下
（1）预收居民热费（供暖季前一次性收取）
① 收到预收款时：
借：银行存款
贷：合同负债——居民热费（或预收账款）
② 按月确认收入（假设供暖期6个月，每月分摊1/6）：
借：合同负债——居民热费
贷：主营业务收入——居民供热
应交税费——应交增值税（销项税额）
注：
⓵若居民供热免税，则不计提销项税。商业供热按9%计税。
⓶居民收入分期确认：预收款按服务期分摊，避免收入集中计入首月。
预收款项性质：属于合同负债（非预收账款），因尚未履行义务。
分摊方法：按直线法（总预收款÷ 供暖期月数）分摊，与成本发生时间匹配。
⓷特殊场景处理
提前终止供暖：按实际供暖天数调整收入分摊，差额冲减合同负债或计入营业外支出。
计量争议：若与用户存在用量分歧，按“已确定的可收回金额”确认收入，差额后续调整。
（2）商业用户按用量结算（后付费）
① 每月末根据实际用量确认收入：
借：应收账款——XX单位
贷：主营业务收入——商业供热
应交税费——应交增值税（销项税额）
② 实际收到款项时：
借：银行存款
贷：应收账款——XX单位
（二）、成本核算
1. 成本构成
直接成本：燃料费（燃煤/燃气）、水费、电费、人工费（生产人员工资）、设备折旧（锅炉、管道等）。
间接成本：维修费、环保处理费、生产管理费等。
2. 会计分录流程
（1） 原材料采购（燃煤/燃气）
借：原材料——燃煤/燃气
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款
（2）日常生产成本归集
借：生产成本——燃料费
——水费
——电费
——人工费
——折旧费
——维修费
贷：原材料——燃煤/燃气
应付职工薪酬
累计折旧
银行存款（支付水费/电费/维修费等）
（3）月末结转生产成本至主营业务成本
（无需通过“库存商品”，直接匹配至收入对应期间）
借：主营业务成本——燃料费
——水费
——人工费
...（按成本明细）
贷：生产成本——燃料费
——水费
——人工费
（4）关键要点总结
无需“库存商品”科目：热能无法储存，生产成本直接结转至主营业务成本。
收入分期确认：预收款按服务期间分摊，应收账款按实际用量确认。
成本与收入匹配：生产成本按供热期间或用户类型合理分摊，确保利润表准确。
税务处理：区分居民（可能免税）与商业用户（一般计税）的增值税政策。
3. 成本分摊方法
按供热面积分摊：
若居民与商业用户共用热源，需按供热面积比例分配总成本（总成本÷ 总供热面积 × 各类用户面积）。
按实际耗能分摊：
安装分户计量表的，可直接根据用户实际耗热量分配成本。
1. 购置供热设备（锅炉、管道）
借：固定资产——XX设备
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
2. 计提折旧
借：管理费用——折旧费（管理部门设备）
制造费用——折旧费（生产设备）
贷：累计折旧
三、税费与费用处理
1. 增值税缴纳
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
2. 企业所得税计提
借：所得税费用
贷：应交税费——应交企业所得税
3. 环保税计提（如适用）
借：税金及附加
贷：应交税费——应交环保税
四、应收账款与坏账
1. 计提坏账准备
借：信用减值损失
贷：坏账准备
2. 核销无法收回的应收账款
借：坏账准备
贷：应收账款——XX单位
五、其他业务
1. 提供维修服务收入
借：银行存款/应收账款
贷：其他业务收入——维修服务
应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 政府补贴（如供热补贴）
借：银行存款
贷：递延收益（与资产相关）
六、期末结转
1. 结转收入
借：主营业务收入
其他业务收入
其他收益
贷：本年利润
2. 结转成本及费用
借：本年利润
贷：主营业务成本
税金及附加
管理费用
销售费用
所得税费用
七、主要涉税风险及应对措施
热力公司作为涉及公共服务和能源供应的企业，其税务处理具有行业特殊性，涉税风险主要集中在增值税、企业所得税、环保税、房产税及土地使用税等税种。
（一）、增值税涉税风险
1. 收入分类错误导致税率/免税适用错误
风险点：
居民供热可能享受增值税免税政策（需符合地方政策），而商业供热按9%计税。若收入分类不清（如将商业供热误归为居民），导致错误免税或少缴增值税。
案例：某公司将商业写字楼供热收入错误申报为居民供热免税，被税务机关追缴税款并处罚金。
应对措施：
严格区分居民/商业用户，建立用户类型台账，保存供热合同、收费明细等证明资料。
2. 进项税额抵扣不合规
风险点：
用于免税项目（居民供热）的进项税额未按规定转出，导致多抵进项税。
案例：企业未将居民供热对应的燃煤采购进项税转出，被要求补税并加收滞纳金。
应对措施：
按免税收入占总收入的比例分摊进项税转出额，保留计算依据备查。
3. 预收账款未及时确认销项税
风险点：
预收居民热费若被税务机关认定为“已收款但未服务”，可能要求提前缴纳增值税（尽管会计上分期确认收入）。
应对措施：
与税务机关提前沟通政策口径，明确预收款是否需提前缴税（部分地区允许分期申报）。
（二）、企业所得税涉税风险
1. 收入确认时间税会差异
风险点：
会计上按履约进度分期确认收入，但税务可能要求预收款项一次性确认收入，导致纳税调整。
案例：企业未对预收账款做纳税调增，被税务机关要求补缴企业所得税及滞纳金。
应对措施：
年度汇算清缴时，对预收账款进行纳税调增，后续按期调减。
2. 成本费用扣除凭证不合规
风险点：
燃料采购无发票或发票不合规（如虚开发票），导致成本不得税前扣除。
环保设备折旧加速扣除政策适用错误。
应对措施：
严格审核供应商资质，确保发票真实合法；留存环保设备购置合同及政策文件。
3. 政府补贴税务处理错误
风险点：
与资产相关的政府补贴（如管网建设补贴）误计入当期应税收入，未按递延收益分摊。
应对措施：
区分补贴性质：与资产相关的递延摊销，与收益相关的在对应期间确认。
（三）、环保税涉税风险
1. 污染物排放量申报不实
风险点：
未安装污染物自动监测设备，燃煤/燃气产生的二氧化硫、氮氧化物等排放量估算错误，导致少缴环保税。
案例：企业按理论值申报排放量，但实际监测值超标，被追缴税款并处罚款。
应对措施：
安装合规监测设备，按实测数据申报；保存监测记录及第三方检测报告。
2. 税收优惠政策适用错误
风险点：
符合条件（如使用清洁能源）但未申请环保税减免，或不符合条件却违规享受优惠。
应对措施：
对照《环境保护税法》及地方细则，确认优惠政策适用性，留存证明材料。
（四）、房产税与土地使用税风险
1. 房产原值包含范围错误
风险点：
供热管道、锅炉房等附属设施未计入房产原值，导致少缴房产税。
应对措施：
按税法规定将不可移动的供热设施纳入房产原值，合理划分动产与不动产。
2. 土地实际用途与申报不符
风险点：
工业用地（如储煤场）未按对应等级税率缴纳土地使用税。
应对措施：
定期核对土地证载用途与实际用途，按适用税率申报。
（五）、其他税种风险
1. 个人所得税代扣代缴
风险点：
员工奖金、补贴未并入工资薪金申报个税；外包人员劳务报酬未代扣个税。
应对措施：
完善薪酬制度，确保所有现金/非现金收入依法代扣代缴。
2. 印花税
风险点：
供热合同未按“购销合同”税目缴纳印花税（争议点：部分地区视为“服务合同”不征税）。